Údaje o výši všeobecného vyměřovacího základu za rok 2023, přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2023, redukčních hranic pro stanovení výpočtového základu pro rok 2025 a základní výměry důchodu stanovené pro rok 2025 a o zvýšení důchodů v roce 2025 jsou uvedeny v předpisu č. 282/2024 Sb., který nabývá účinnosti 1.1.2025.

Výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2023 a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu:

• Výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2023 činí 43 682 Kč.
• Výše přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2023 činí 1,0658

Z výše uvedených hodnot, respektive jejich vynásobením a zaokrouhlením výsledné částky na koruny směrem nahoru, vychází jedna z podstatných „konstant“, která ovlivňuje celou řadu parametrických hodnot mzdové agendy a nazýváme ji „Průměrnou mzdou pro účely důchodového pojištění“.

Průměrná mzda pro účely důchodového pojištění                                                                                                      

Z výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2023 a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu se stanoví průměrná mzda pro účely důchodového pojištění v r. 2025 takto: 43 682 x 1,0658 = 46 556,27 Kč, zaokr. 46 557 Kč.

Redukční hranice nemocenského pojistného pro účely náhrady mzdy/platu/odměny při DPN

V §22 Zákona o nemocenském pojistném je uveden postup, kterým se kalkulují redukční hranice.

„V kalendářním roce činí: 

a) první redukční hranice jednu třicetinu součinu všeobecného vyměřovacího základu stanoveného podle zákona o důchodovém pojištění za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, pro který se výše redukčních hranic stanoví, a přepočítacího koeficientu stanoveného podle zákona o důchodovém pojištění pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu,

b) druhá redukční hranice 1,5násobek částky první redukční hranice,

c) třetí redukční hranice 3násobek částky první redukční hranice;

částky redukčních hranic se zaokrouhlují na celé koruny směrem nahoru, a to po výpočtu všech redukčních hranic podle písmen a) až c).

Od 1. ledna 2025 se tedy zvyšují redukční hranice pro výpočet denního vyměřovacího základu pro stanovení výše dávek nemocenského pojištění a pro výpočet průměrného výdělku pro stanovení výše náhrady mzdy/platu/odměny v době prvních 14 kalendářních dnech trvání dočasné pracovní neschopnosti/karantény. Jednotlivé redukční hranice se vypočítávají dle postupu uvedeného v § 22 Zákona o Nemocenském pojištění. Pro rok 2025 se tak bude jednat o:

1. redukční hranice v nemocenském pojištění= 1 552 (v roce 2024 = 1 466) Kč

2. redukční hranice v nemocenském pojištění = 2 328 (v roce 2024 = 2 199) Kč

3. redukční hranice v nemocenském pojištění = 4 656 (v roce 2024 = 4 397) Kč.

I v roce 2025 bude zaměstnavatel poskytovat náhradu mzdy/platu/odměny po dobu prvních 14. kalendářních dnů pracovní neschopnosti/karantény. Pro výpočet náhrady mzdy se redukční hranice pro nemocenské (viz předchozí bod) vynásobí koeficientem 0,175 a zaokrouhlí se na haléře směrem nahoru.        

1. redukční hranice pro náhradu mzdy při DPN          /karanténě = 271,60 Kč

2. redukční hranice pro náhradu mzdy při DPN          /karanténě = 407,40 Kč

3. redukční hranice pro náhradu mzdy při DPN/karanténě = 814,80 Kč.

Pro účely výpočtu náhrady mzdy se průměrný výdělek zaměstnance (jedná se o průměrný výdělek používaný pro pracovněprávní účely, tj. pro dovolenou nebo náhradu mzdy atd.) upraví tak, že do částky první redukční hranice se počítá 90 %, z částky nad první redukční hranici do druhé redukční hranice se počítá 60 %, z částky nad druhou redukční hranici do třetí redukční hranice se počítá 30 % a k částce nad třetí redukční hranici se nepřihlíží. Vypočtená hodnota se pak ještě jednou celá redukuje 60%.

Z toho vyplývá, že při výpočtu náhrady mzdy se průměrný hodinový výdělek do výše 271,60 Kč započte z 90%, tj. maximálně 244,44 Kč. Průměrný hodinový výdělek v pásmu 271,60 Kč až 407,40 Kč se započte z 60%, tj. maximálně 81,48 Kč.

Průměrný hodinový výdělek ve třetím pásmu mezi 407,40 až 814,80 Kč se započte z 30%, tj. maximálně 122,22 Kč.

Maximální možný průměrný výdělek pro výpočet náhrady mzdy/platu/odměny po redukci by tak činil v roce 2025 hodnotu: 244,44 + 81,48 + 122,22 tj. 448,14 Kč.

Náhrada mzdy/platu/odměny je poskytována za pracovní dny (vypsané směny) a je stanovena na 60 % z redukovaného výdělku, tj. maximální možná náhrada na hodinu vychází pro rok 2025 na 448,14 x 60% = 268,89 Kč /hod.

Podmínky účasti na nemocenském pojištění

Od 1. ledna 2025 DOCHÁZÍ ke zvýšení rozhodného příjmu pro vznik účasti na nemocenském pojištění, a hodnota se mění z hladiny 4 000 Kč na hodnotu 4 500 Kč.

Proč? V souladu s ustanovením § 6 odst. 2 zákona č. 187/2006 Sb. o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZNP”) se částka rozhodného příjmu zvyšuje od 1. ledna kalendářního roku, pokud jedna desetina součinu všeobecného vyměřovacího základu stanoveného podle zákona o důchodovém pojištění, který o dva roky předchází tomuto kalendářnímu roku, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu bude po zaokrouhlení na celou pětisetkorunu směrem dolů vyšší než dosud platná částka rozhodného příjmu.

Výpočet pro rok 2025: jedna desetina z částky 46 556,27 Kč činí 46 55,627 Kč, po zaokrouhlení na celou pětisetkorunu dolů 4 500 Kč.

Tato částka má trojí dopad:

1. Rozhodný příjem pro účast na nemocenském pojištění a zároveň příjem při jehož dosažení je založena účast na nemocenském pojištění u zaměstnání malého rozsahu.
2. Rozhodný příjem pro účast na zdravotním pojištění u DPČ, zaměstnanců pečovatelské služby a členů družstva bez pracovně právního vztahu k družstvu.
3. Hranice pro uplatnění srážkové daně při neučiněném prohlášení poplatníka k dani §6 odst. 4 b) Zákona o daních z příjmů u tzv. ostatních drobných příjmů.

Rozhodný příjem pro DPP od roku 2025

Od roku 2025 se nám situace v oblasti nemocenského, ale nejen tam bohužel komplikuje. Jak? Na to vám odpoví již dříve zveřejněné články, viz níže, jen doplním, že nyní je dříve odhadovaná částka rozhodného příjmu (v článcích se objevují odhady 11 000 nebo 11 500 Kč) pro DPP od ledna 2025 zcela jasná a činí tedy definitivně hodnotu: 11 500 Kč.

Výpočet částky rozhodného příjmu = 25% průměrné mzdy zaokrouhlený na pětisetkoruny směrem dolů.

25% x 46 557 = 11 639,25 Kč po zaokrouhlení na pětisetkoruny dolů = 11 500 Kč

Článek (pohled daní)

Článek (pohled nemocenského a zdravotního)

Maximální vyměřovací základ

Maximální vyměřovací základ pro odvod pojistného na sociální zabezpečení od roku 2012 činí 48násobek průměrné mzdy a bude to tak i v roce 2025.

Pro rok 2025 činí maximální vyměřovací základ: 46 557 x 48 = 2 234 736 Kč.

Připomeňme že na „chování“ maximálního vyměřovacího základu se nic v praxi nemění. Pokud má zaměstnanec pouze jednoho zaměstnavatele, bude se pojistné odvádět až do doby, kdy zaměstnancův vyměřovací základ dosáhne částky 2 234 736 Kč. Potom se již pojistné na SZ odvádět nebude, a to ani za zaměstnance a ani za zaměstnavatele. Pokud by měl zaměstnanec více zaměstnavatelů, bude se u všech těchto zaměstnavatelů odvádět do doby, než dosáhne jeho vyměřovací základ u každého z nich částky 2 234 736 Kč. Po skončení roku si pak požádá zaměstnanec o potvrzení úhrnu vyměřovacích základů své jednotlivé zaměstnavatele a v případě překročení částky 48násobku průměrné mzdy, požádá o vrácení pojistného na SZ nad tuto hranici na OSSZ.

Zdanění příjmů ze závislé činnosti

Částka průměrné mzdy má i vliv na zdanění příjmů ze závislé činnosti. Do částky 36násobku průměrné mzdy se odvádí daň z příjmů ve výši 15% a nad tuto hranici ve výši 23%. Pro rok 2025 to znamená částku 1 676 052 Kč. V roce 2025 tak bude sazba 15% použita u ročních příjmů do částky 1 676 052 Kč (46 557 x 36; v roce 2024 šlo o 1 582 812 Kč) a nad tuto hranici se použije sazba daně 23%.

Sazba daně 15% u záloh se v roce 2025 použije u příjmu do 3násobku průměrné mzdy 139 671 Kč/měsíčně (v roce 2024 to bylo do 131 901 Kč) a nad tuto hranici se uplatní sazba daně 23%.

Slevy na pojistném

Nezapomeňme prosím, že zde máme od 1.února 2023 předpis 216/2023 Sb., jenž přinesl podstatnou změnu v oblasti odvodu pojistného na sociální zabezpečení ve vazbě na zaměstnávání určitých skupin zaměstnanců. Detailněji popsáno zde.

Ve vazbě na průměrnou mzdu jsou v aparátu slev na pojistném dvě záležitosti.

Dle odstavce 3) §7a) zákona 589/1992 Sb. sleva na pojistném za zaměstnance nenáleží, pokud:

• a) úhrn vyměřovacích základů zaměstnance ze všech zaměstnání vykonávaných v pracovním nebo služebním poměru u téhož zaměstnavatele za kalendářní měsíc je vyšší než 1,5násobek průměrné mzdy,
• b) úhrn vyměřovacích základů zaměstnance ze všech zaměstnání vykonávaných v pracovním nebo služebním poměru u téhož zaměstnavatele připadající na 1 hodinu z úhrnu odpracovaných hodin ze všech těchto zaměstnání v kalendářním měsíci je vyšší než 1,15 % průměrné mzdy.

Průměrná mzda

Jedná se o průměrnou mzdu pro účely důchodového pojistného (pro rok 2025 se bude jednat o 46 557 Kč) „1,5násobek Průměrné mzdy – důchodové pojištění“ pro rok 2025 půjde o 69 836 Kč, v roce 2024 šlo o 65 950,5 Kč). Údaj bude představovat strop, a tedy maximální možnou částku, kterou může dotyčný obdržet ve všech vyměřovacích základech sociálního pojistného všech svých pracovních poměrů v daném měsíci u zaměstnavatele. Pokud by částku v daném měsíci překročil, nebude moci zaměstnavatel slevu na zaměstnance v tomto měsíci uplatnit. To ale neznamená, že by jej zaměstnavatel odhlašoval u ČSSZ z uplatnění slevy. Jednoduše například jen tento měsíc slevu neuplatní, protože zaměstnanec vybočil z definovaných mantinelů. Výše uvedený strop platí pro všechny skupiny zaměstnanců včetně osob mladších 21 let. 

Vyměřovací základ přepočtený na hodinu

1,15 % z průměrné mzdy = 1,15 % x 46 557 = 536 Kč/hod (v roce 2024 šlo o 505,6205 Kč/hod).

                                                                                                                                                                                                                       Tomáš Smutný

 

Upozornění:  

Záznam tříhodinového online školení Srážky ze mzdy 2024 obsahující nové změny k 1. 10. 2024 si můžete objednat za 2 500 Kč na adrese mzdyapp@tcc.cz.

Webový seminář nabízí kompletní objasnění veškerých pravidel výpočtů exekučních i insolvenčních srážek na modelových příkladech včetně změn, které v legislativě v těchto tématech nastaly (pozor na změnu od 1. 7. 2024 a 1. 10. 2024). Vše bude probráno v příkladech a animacích včetně řešení.

Záznam více než tříhodinového online školení Dohody o pracích mimo pracovní poměr a zaměstnání malého rozsahu ze všech úhlů pohledu v praktických příkladech si můžete objednat za 2 500 Kč na adrese mzdyapp@tcc.cz.

Webový seminář nabízí kompletní objasnění veškerých pravidel výpočtů exekučních i insolvenčních srážek na modelových příkladech včetně změn, které v legislativě v těchto tématech nastaly (pozor na změnu od 1. 7. 2024). Vše bude probráno v příkladech a animacích včetně řešení.